א. דרישות ציות לתקנות המס, סטנדרטים לקביעת שיעורים וכללי חשבוניות תואמים עבור שלושה סוגי חשבוניות
(1)חשבונית הובלה פנימית (משאיות) (חשבונית מע"מ מיוחדת 9%)
1. בסיס משפטיהודעה מס' 99 של מינהל המיסוי הממלכתי [2015]; קאישוי [2016] מס' 36 – קטגוריית מס שירותי תחבורה.
2. גוף מנפיק An חברת הובלה בפועלבעל היתר להובלת כביש. משלחי מטענים אינם רשאים להנפיק ישירות חשבוניות הובלה 9%. אם המשלח גובה רק עמלות מטעם חברת ההובלות בפועל חייבת להנפיק את החשבונית ישירות לחברה שלך.
3. שיעור מס סטנדרטימשלמי מסים כלליים:חשבונית מיוחדת בגובה מע"מ 9%משלמי מסים קטנים: שיעור היטל של 3%, מופחת ל-1% עד 31 בדצמבר 2027.הנפקה כפטורה ממס אסורה בהחלט.
4. הערות חובה לחשבונית (נבדקות באופן שגרתי)יש לציין בבירור בתיבת ההערות:מקום יציאה, יעד, מספר לוחית רישוי ותיאור הסחורהאם יש יותר מדי מידע, ניתן לצרף רשימה נפרדת;חסר של פריט אחד הופך את החשבונית ללא תואמת– לא תקף להגשת החזר מס יצוא, לא ניתן לניכוי במס הכנסה של חברות, ולא ניתן לזכות מע"מ תשומות.
5. קוד סיווג מסשירותי תחבורה – שירותי תחבורה יבשתית
(2)חשבונית דמי הצהרת מכס (חשבונית מע"מ מיוחדת 6%)
1. בסיס משפטישירותי תמיכה עסקית - שירותי תיווך וסוכנות (לא מכוסים על ידי פטור ממס שילוח בינלאומי לפי משרד האוצר והודעת SAT מס' 10 [2026])
2. גוף מנפיקעמיל מכס מורשה. אם חברת המשלח גובה דמי הצהרה מטעמה, על העוזר להנפיק חשבונית מפורטת נפרדת.
3. שיעור מס סטנדרטימשלמי מסים כלליים:חשבונית מע"מ מיוחדת של 6%משלמי מסים קטנים: שיעור היטל של 3%,מופחת ל-1% עד 31 בדצמבר 2027. הנפקה פטורה ממס אסורה.
4. דרישת חשבוניתיש להנפיק בנפרד;לא ניתן לשלבעם דמי נמל או דמי הובלת משאיות.
5. קוד סיווג מסשירותי תמיכה עסקית – שירותי עמילות מכס. מומלץ לציין את מספר הצהרת המכס המתאים בהערות לצורך התאמה קלה יותר עם רשויות המס.
(3)חשבוניות דמי נמל (מספנה/הרמה/תיעוד/THC וכו')
1. בסיס משפטישירותי תמיכה לוגיסטית - שירותי נמל ורציף. אלה מתבצעים בנמלים מקומיים ואינם שירותים חוצי גבולות פטורים ממס מטבעם.
2. קביעת קצב (קריטי - ניתן להבדיל לפי נסיבות)
אגרות נמל אינן פטורות ממס באופן אוניברסלי; הן תלויות באופי השירות.
| תַרחִישׁ | שיעור המס | הֶסבֵּר |
|---|---|---|
| דמי נמלקשור ישירות לתחבורה בינלאומית(לדוגמה, דמי טעינה, דמי טיפול במסוף, חוליות חיוניות בשרשרת שירותי שילוח מטענים בינלאומיים) | זכאי לפטור ממס | חייב לעמוד בתנאי הפטור לפי חוק Caishui [2016] מס' 36 |
| דמי נמל עבורסחורות מיובאותאו עבורשירותי נמל כלליים(למשל, אחסון, דמי תיעוד, THC וכו') | 6% חייב במס | לא במסגרת הפטור של שילוח מטענים בינלאומי |
קריטריון מפתחהאם אגרות הנמל נופלות תחת "טיפול בהובלה, טעינה/פריקה, אחסון וכניסה/יציאה של כלי שיט מנמל, ניווט, עגינה ופעילויות פרוצדורליות נלוות עבור הלקוח". אם הן נופלות תחת תחום זה ועומדות בתנאי הפטור, ניתן להנפיק חשבונית רגילה פטורה ממס; אחרת, יש להנפיק חשבונית מע"מ מיוחדת בשיעור 6%.
3. גוף מנפיקניתן להנפיק על ידי חברת המטענים או מפעיל הנמל, אך יש לפרט בנפרד את פרטי אגרת הנמל.
4. דרישות חשבוניותאין לפרט את התיאור בצורה מעורפלת כ"דמי שירות"; יש לפרט כ: דמי נמל, דמי טיפול בטרמינל, דמי הרמה, דמי אחסון, דמי תיעוד. יש לצרףרשימת פירוט מפורטתהתואם לאצוות הצהרת המכס, תוך ציון מספר ההצהרה ונמל היציאה.
5. קוד סיווג מסשירותי תמיכה לוגיסטית – שירותי נמל ורציף.
6. מקרה מיוחד – ויתור על פטורחברות המספקות שירותי שילוח מטענים בינלאומייםרשאי לוותר על הפטור ממסעם הוויתור, נישומים כלליים רשאים להנפיק חשבוניות מע"מ מיוחדות בשיעור 6%. חלק מחברות היצוא המבקשות זיכוי מע"מ תשומות רשאים לבקש מהמשלח לוותר על פטור ולהנפיק חשבונית מיוחדת.
(4)בדיקה עצמית מהירה בת שלושה שלבים להנפקת שיעור מס נכון
1. הבחנה בין מיקום השירות לאופיו:
- רק שירותי סוכנות להזמנת הובלה ימית/אווירית בינלאומית (מנמל מקומי לנמל זר) רשאים להנפיק חשבוניות רגילות פטורות ממס במסגרת "שירותי שילוח מטענים בינלאומיים".
- הובלת משאיות מהמפעל לנמל המקומי והצהרת מכס הם שירותים חייבים במס מקומי; הם חייבים לשאת בשיעור מס ואינם זכאים לפטור.
- יש להבדיל בין אגרות נמל: אגרות הקשורות ישירות לתחבורה בינלאומית עשויות להיות פטורות; שירותי נמל כלליים חייבים במס בשיעור של 6%.
2. אימות קודי סיווג מס (התאמות לחוק מע"מ לאחר 2026):
החל מ-1 בינואר 2026, במסגרת חוק המע"מ החדש, הקטגוריות הקודמות "שירותים מודרניים" ו"שירותי חיים" מוזגו לקטגוריה העיקרית "שירותי ייצור וחיים".
- הובלותשירותי תחבורה – שירותי תחבורה יבשתית = 9%.
- הצהרת מכסשירותי תמיכה עסקית – שירותי עמילות מכס = 6% (בעבר תחת שירותים מודרניים, כיום תחת שירותי ייצור וחיים).
- דמי נמלשירותי תמיכה לוגיסטית – שירותי נמל ורציף = 6% (בעבר תחת שירותים מודרניים, כיום תחת שירותי ייצור וחיים).
- רק עמלות סוכנות הזמנות בינלאומיותשירותי שילוח מטענים בינלאומיים = פטור ממס.
3. הבחנה בין הסמכת העסק של המנפיק:משלחים רשאים לתבוע פטור רק עבור שירותי הזמנה בינלאומיים. משלחים ללא הסמכת תפעול הובלה אינם רשאים להנפיק חשבוניות הובלה 9%. הצהרת מכס ושירותי עזר בנמל פועלים לפי הכללים הנ"ל כדי לקבוע מעמד של מס או פטור.
II. הפרה נפוצה של חברות קטנות ובינוניות: חברת שילוח מנפיקה חשבונית אחת של "דמי שירות פטורים ממס" עבור כל השירותים - השלכות מלאות של ביקורת מס
(1)השפעה ישירה על הנחות מס יצוא (יעד ביקורת עיקרי)
1. דחיית/השעיית החזר נוכחימסמכי הגשה שאינם תואמים גורמים לחסימת בקשות החזר ברמת המערכת; הנחות ראשונות או עסקים הנמצאים תחת ניטור מוגבר יושעו עד לקבלת חשבוניות תואמות.
2. גביית החזר של החזרים שכבר שולמורשויות המס יכולות לבדוק רטרואקטיביתעד 3 שניםולדרוש החזר מלא של הנחות שהוענקו בעבר, בתוספת קנסות בגין איחור בתשלום (0.05% ליום) המחושבים ממועד זיכוי ההנחה.
3. הורדת דירוג ורישום סיכוניםמסמכים תכופים שאינם תואמים את הדרישות מובילים להורדת דירוג האשראי להחזרי יצוא, מה שמחייב אימות ידני עבור כל בקשה עוקבת ומחזורי בדיקה ממושכים. מקרים חמורים עלולים להשעות את הזכאות להחזרי יצוא למשך 6 חודשים.
(2)סיכוני קלט והגשת מע"מ
1. ביטול תשומות מלא + מע"מ ותוספות נוספותאם חשבונית פטורה ממס המכסה פריטים חייבים במס בשיעור של 6%/9% נגבית בטעות כזיכוי תשומות, יש לבטל את הסכום שזוכה במלואו, ולפרע מע"מ, מס תחזוקה עירוני ומס בנייה, תוספות חינוך ותוספות חינוך מקומיות.
2. חשבונית שסומנה כתעודה חריגהאם יימצא כי חברת ההובלהתבע פטור שלא כדין או הנפיק חשבוניות בצורה שגויה, כל סט החשבוניות הפטורות ממס יסומן כחריגות - החברה שלך לא רשאית לתבוע זיכויים קלט וגם לא להשתמש בהם כתיעוד עלויות.
3. אחריות משותפת על סיוע בהפרהרשות המסים, אשר מקבלת ביודעין חשבוניות פטורות ממס עבור הובלות, הצהרות מכס או אגרות נמל החייבות במס, עשויה לקבוע כי החברה שלך אפשרה במשתיקה למנפיקה להתחמק ממע"מ, מה שיוביל לעונשים מקבילים לשני הצדדים.
(3)סיכוני ניכוי מס הכנסה של חברות
חשבוניות פטורות ממס שאינן תואמות לחוק אינן תקפות במסגרת "אמצעים לניהול שוברי ניכוי טרום מס" ואינן ניתנות לניכוי עבור מס הכנסה של חברות. יש להוסיף את ההוצאות המתאימות להכנסה החייבת, בתוספת קנסות נוספים של מס הכנסה ותשלום באיחור. התאמות גדולות עלולות להוביל לביקורת מס הכנסה נפרדת.
(4)מקרים חמורים - סיכון של חשבוניות פיקטיביות
ערבוב הכנסות חייבות במס עם הכנסות פטורות ממס כדי לשלם פחות ממע"מ משמעותי מהווה התחמקות ממס + חיוב שגוי. עבור סכומים גדולים יותר, התיק מועבר ללשכת פיקוח המס, עם קנסות מנהליים על החברה, מנהל הכספים והנציג המשפטי; מקרים חמורים עשויים להיות מופנים להעמדה לדין פלילי.
ג. הבהרות רשמיות של רשות המסים (קטעי מדיניות מרכזיים)
1. הבחנה בין שירותים חייבים במס מקומי לבין שירותים פטורים בינלאומיים (הודעת משרד האוצר וה-SAT מס' 10 [2026])החל מ-1 בינואר 2026 ועד 31 בדצמבר 2027, פטור ממע"מ חל על שירותי סוכנות שילוח מטענים בינלאומיים, ישירים או עקיפים.הפטור מוגבל לשירותי סוכנות הזמנות חוצות גבולות בלבדהובלות פנים-ארציות והצהרות מכס אינן פטורות.אגרות נמל זכאיות לפטור רק אם הן קשורות ישירות לתחבורה בינלאומיתאם לא נרשמה דיווח נפרד, כל ההכנסה מאבדת את זכאותה לפטור.
2. פירוט חובה עבור תיעוד החזרי יצוא (הודעת ניהול החזרי יצוא SAT)מסמכי הגשה שמורים חייבים לכלולמפורט, שיעור מותאםחשבוניות הובלה, הצהרת מכס וחשבוניות נמל. חשבוניות מקובצות, אי התאמות בתעריפים או הערות חסרותלא מוכרים כמסמכים תומכים תקפים.
3. הנפקת חשבונית חייבת להתאים למהות הכלכלית (אמצעי ניהול חשבוניות מע"מ)תיאורי החשבוניות ושיעורי המס חייבים להתאים לסוג השירות בפועל. הנפקת "עמלת שירות שילוח בינלאומי" גורפת כדי להסתיר עמלות חייבות במס מקומיות אסורה."ארבע עקביות"– זרימת עסקים, זרימת כספים, זרימת חשבוניות ומסמכי לוגיסטיקה – הוא תקן הביקורת המרכזי.
4. הערות חובה על חשבוניות הובלה (הודעה מס' 99 של SAT [2015])חשבוניות עבור שירותי תחבורה ללא הערות למקום יציאה, יעד ומספר לוחית רישוי נחשבות ישירות כלא תואמות - ללא ניכוי תשומות, ללא ניכוי לפני מס, והן לא תקפות כראיה להחזר.
IV. תוכנית פעולה מלאה לתאימות לחברות יצוא (צעדים מוכנים לביקורת)
שלב 1: פיצול חוזים עסקיים והסכמה על כללי חיוב מראש (מניעת גורם שורש)
1. בעת חתימה על הסכמי לוגיסטיקה עם מפעלים/לקוחות זרים,פירוט חיובים בנפרדהובלות פנים ארציות, הצהרת מכס, אגרות נמל, הובלה ימית/אווירית בינלאומית - כל אחד עם מחיר ליחידה וסכום.
2. לכלול סעיף חיוב תאימות בחוזה:
- הובלות פנים: חברת הובלות בפועל מנפיקה חשבונית מע"מ מיוחדת בשיעור 9% עם הערות הובלה מלאות.
- הצהרת מכס: סוכן מורשה מנפיק חשבונית נפרדת בשיעור 6%.
- דמי נמל: חשבוניות מיוחדות מפורטות של 6% עם פירוט.
- רק קטגוריית ההזמנות הבינלאומיות עשויה להכיל חשבוניות רגילות פטורות ממס.
- דחה במפורש חשבוניות פטורות ממס מקובצות.
3. יש לשלם את הכספים בנפרד דרך חשבונות החברה: לשלם את דמי ההובלה לחברת ההובלה, את דמי ההצהרה לעמיל המכס - להימנע מתשלום יחיד המכסה חיובים מעורבים.
שלב 2: אכיפת חשבוניות מפורטות עם ספקים במורד הזרם
- 1. שיתוף פעולה של חברות הובלות: אימות הסמכת הובלת כבישים; דרישה של חשבונית מיוחדת של 9% עם הערות מלאות;אל תעסיקו חברות תחבורה לא מוסמכים.
- 2. שיתוף פעולה עם עמילות מכס: יישוב והצהרת חשבונית בנפרד – 6% חשבונית מיוחדת;אסור לכלול בחשבונית הפטורה של המשלח.
- 3. התחשבויות בנמל/מספנה: יש לנהל חשבון בנפרד עבור כל סעיף אגרת נמל;לקבוע פטור לעומת חייב במס על סמך אופי השירותעבור שירותי נמל כלליים, נדרשת חשבוניות מיוחדות בשיעור של 6%; עבור אלו הקשורות ישירות להובלה בינלאומית ועומדות בתנאי פטור, יש לקבל חשבוניות רגילות פטורות ממס.
שלב 3: בדיקת שלוש בדיקות פיננסיות לפני הזמנה והגשת החזר
1. אימות שיעור המסהובלת משאיות = 9%; הצהרת מכס = 6%; אגרות נמל - מוערכות לפי אופיין; הזמנות בינלאומיות - פטור ממס.אסור להגיש בקשה להובלות ולדוחות מכס לקבל חשבוניות פטורות ממס.
2. אימות תוכן החשבונית:
- חשבונית הובלה: הערות עם יציאה, יעד, סוג/לוחית רישוי של הרכב, תיאור הסחורה.
- חשבוניות מכס/נמל: תיאור ברור, פירוט מצורף, הערות עם מספר הצהרה.
3. התאמת ארבע זרימותסכומי חשבונית, פריטי שירות, חוזה, דפי בנק ומסמכים תומכים (שטר מטען להובלה, הצהרת מכס, קבלות נמל) חייבים להתאים. שמור את כל המסמכים לצורך10 שנים(הוגדל מ-5 שנים החל מ-1 בינואר 2026).
שלב 4: תיקון חשבוניות קיימות שאינן תואמות (תיקון היסטורי)
- 1. סקור את כל חשבוניות השירות הפטורות ממס הקודמות; חלק אותן ל: קטע בינלאומי (פטור), הובלות (חייב במס 9%), הצהרת מכס (חייב במס 6%), אגרות נמל (כל מקרה לגופו).
- 2. צרו קשר עם משלחים, חברות הובלה ומתווכים במורד הזרם כדיגב (חותמת אדומה) של החשבוניות הפטורות המקוריותולהנפיק מחדש את החשבוניות המיוחדות הספציפיות לתעריף הנכונות.
- 3. עבור חשבוניות תשומות שכבר נתבעו וחשבוניות פטורות מהוצאה, יש לבטל זיכויים של תשומות ולהתאים את ההכנסה החייבת של החברה בהתאם. יש לתקן הגשות קודמות של מע"מ ו-CIT, ולשלם באופן יזום מיסים חוזרים וקנסות באיחור כדי להפחית את קנסות האכיפה.
שלב 5: אחסון מסמכים בארכיון לקראת ביקורת
עבור כל עסקת ייצוא, יש לשמור קובץ נפרד המכיל: חוזה שירות, שטר מטען להובלה, חשבונית מיוחדת להובלה, הצהרת מכס, חשבונית מיוחדת לדמי הצהרה, פירוט אגרת נמל + חשבונית, שטר מטען וקבלות תשלום בנקאיות. יש לארגן בנפרד חשבוניות חייבות במס וחשבוניות פטורות. יש לשמור אותן למשך 10 שנים - מוכנות להצגה מלאה בעת ביקור ברשות המס.
ה. סיכום קצר - פטור לעומת חייב במס במבט חטוף
| סוג העמלה | שיעור המס | קריטריון מפתח |
|---|---|---|
| עמלת סוכנות להזמנת הובלה ימית/אווירית בינלאומית | לִפְטוֹר(2026.1.1–2027.12.31) | נמל פנימי → נמל זר |
| מפעל → הובלות נמל מקומיות | חשבונית מיוחדת של 9% | תחבורה פנימית; פטור אסור בהחלט |
| דמי שירות הצהרת מכס | חשבונית מיוחדת של 6% | שירותי סוכנות פנים; פטור אסור בהחלט |
| אגרות נמל (טעינה, טיפול בטרמינל וכו') | תלוי מקרה | פטור אם קשור ישירות לתחבורה בינלאומית; 6% מס אם שירותי נמל כלליים |
| הקו האדום של הביקורת | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | ההפרה האופיינית ביותר |
ו. לוחות זמנים חשובים למדיניות
| סעיף מדיניות | תקופה אפקטיבית | בסיס משפטי |
|---|---|---|
| פטור משירות שילוח מטענים בינלאומי | 1 בינואר 2026 - 31 בדצמבר 2027 | הודעה מס' 10 של משרד האוצר וה-SAT [2026] |
| משלם המסים הקטן מ-3% מופחת ל-1% | עד 31 בדצמבר 2027 | הודעה מס' 19 של משרד האוצר וה-SAT [2023] |
| תקופת שמירת מסמכי הגשת החזרי יצוא | מותאם ל-10 שנים החל מ-1 בינואר 2026 | הכרזה מס' 5 של מבחן ה-SAT [2026] |
הערה מיוחדתפטור ממס שילוח מטענים בינלאומי הואלא קבוע– בתוקף כעת עד 31 בדצמבר 2027. על ארגונים לעקוב אחר הודעות עוקבות בנוגע להארכות או שינויים במדיניות כדי להימנע מסיכוני תאימות הקשורים למעבר.
זמן פרסום: 09 ביולי 2026